文/刘金惠（庄河市中心医院）
近年来随着我国医疗事业发展，公立医院作为医疗服务的主要提供者，承担着越来越重要的社会责任。然而，在提供医疗服务的同时医院也需要面对复杂的财务管理问题。财务内部控制作为保障财务管理的有效手段，受到越来越多的关注。公立医院财务内部控制体系构建对于提高财务管理水平、促进医院良好发展，降低财务风险发生概率具有非常重要的意义。因此，构建科学、规范、有效的公立医院财务内部控制体系已经成为医院管理者亟待解决的问题。
（一）财务内部控制制度
财务内部控制制度是确保公立医院财务管理正常运营的重要手段。该制度包括制度设计、制度实施和制度监督三个方面。制度设计应考虑医院组织架构和业务特点，明确制度适用范围、职责分工、制度层级等基本要素，规范财务各个环节的业务流程，设计内部控制措施，确保财务信息真实可靠、资产安全有效。制度实施需要全院配合，特别关注人员配备、风险评估、信息系统建设和审计机制等，以推动制度顺利运行。制度监督是制度运行的重要保障，包括内部监督和外部监督，定期修订和完善财务内部控制制度，确保符合法律法规和规章制度要求。
（二）财务内部控制构建体系原则
财务内部控制是指医院对财务管理活动进行监督和控制的一系列制度、流程和规范，该控制体系对医院财务健康和长远发展至关重要。在构建财务内部控制体系时需要遵循全面性、合理性、适应性、科学性、合规性和可操作性原则。这些原则能够确保财务内部控制体系有效合规，同时，需要根据医院实际情况进行合理设计和适时调整，以加强财务管理的有效监督和控制。构建一个健全有效的财务内部控制体系，是医院财务管理不可或缺的基础。
（一）有利于提升整体财务管理水平，促进医院良好发展
在公立医院中，财务内部控制体系的构建对于提升整体财务管理水平、促进医院良好发展具有重要意义。首先，财务内部控制体系可以帮助医院建立规范的财务管理流程，减少人为操作风险，提高财务管理效率。同时，医院财务内部控制体系也能够识别并防范各种财务风险，如财务舞弊、经费挪用等问题，从根本上保障医院财务安全稳定。其次，财务内部控制体系的建立可以促进医院各部门沟通协调，使财务管理与业务运作相互配合，从而实现整个医院内部管理的有机协调。最后，加强财务内控可以帮助医院建立健全财务制度和规范，促进财务信息透明公开，增强财务信息的可读性和可信度，有利于医院建立良好的信誉和形象。这不仅对于医院内部管理有益，还可以吸引更多患者和医务人员前来就医和工作。
（二）有利于降低财务风险发生概率，提高规避风险能力
公立医院建立财务内部控制体系就像盖一道保护墙，防止财务问题发生。具体来说，建立该体系可以帮助医院制定规范的财务管理流程，明确每个人的职责和权限，制定审核、核对、监督和审计制度，避免财务欺诈和经费滥用等不法行为。该体系还能助力医院建立风险评估和预警机制，及时发现和识别各种财务风险，采取相应措施予以防范和控制，降低财务风险发生概率。此外，该体系还可以增强财务信息的透明度和公开性，加强内部审计和外部监管，有利于发现和防范财务风险，提高规避风险的能力。建立财务内控体系离不开医院管理层、财务人员等各方面配合和参与，不能形成全员参与的风险防控文化，就无法提高医院整体的规避风险能力。
（一）医院财务内部控制环境不够完善
医院内部控制环境不够完善，主要是因为管理不规范。首先，医院管理层对内部控制意识不够强烈，缺乏对财务风险的认识，对于内部控制的实施缺乏有效的监督和考核，导致医院内部控制实施不到位。同时，医院在财务管理方面缺乏规范的流程和标准，缺乏完整的制度建设，也是导致内部控制环境不够完善的原因之一。其次，医院内部控制环境不够完善的问题还表现在人员素质和岗位职责不清的方面。许多医院的财务人员只具备单一的财务知识和技能，对医疗行业缺乏深入了解，难以对医院财务进行科学、规范、有效地管理[1]。最后，医院内部财务管理人员的岗位职责不明确，导致医院财务管理工作的重心难以确定，工作任务难以落实。很多医院在信息化建设方面投入不足导致财务管理系统不够完善，信息不够准确、及时、全面，难以提供可靠的数据支持。另外，财务人员缺乏专业的信息化应用技能，难以很好地利用信息化手段进行财务管理，也难以发挥信息化对内部控制的支撑作用。
（二）医院领导层财务内部控制意识不强
由于医院的管理层通常更加关注临床医疗服务和医疗设备的更新换代等方面，对于财务管理和内部控制等方面的投入和关注程度相对较低，这使得医院在财务内部控制方面存在疏漏，容易出现财务风险和漏洞。医院领导层的管理和决策常常受到当下的利益和压力的影响，缺乏对财务内部控制建设的战略规划和长远考虑。这种短期行为会导致财务内部控制的建设工作常常是零散、被动和不连贯的。作为公立机构，医院的财务管理需要进行公开透明，因此需要大量的资金和人力资源投入[2]。然而，由于各种原因，医院领导层对财务内部控制的投入往往不足，导致财务内部控制建设缺乏基础条件和支撑。
（三）医院内部财务信息沟通不畅
财务方面的信息沟通存在障碍，第一是由于医院职能部门众多、岗位繁多，致使财务部门与其他部门信息沟通常常存在着信息不对称问题。例如，医院管理层和各职能部门对于财务管理的认识和理解程度不一，对于财务数据的理解也各有不同，这导致财务信息无法得到充分传递和共享，给构建财务内部控制体系带来了极大的困难。第二，沟通渠道不够完善也是制约公立医院构建财务内部控制体系的一个主要问题。目前，许多医院在财务信息传递和沟通许多方面仍采用传统的纸质报表和面对面沟通的方式，这种方式不仅效率低下，而且容易出现信息的丢失和误解，严重影响了财务信息的准确性和实时性[3]。而一些医院虽然尝试引入信息化手段，但是往往由于投入不足、技术难度等问题，使得信息化建设的效果不佳，不能很好地解决财务信息沟通不畅的问题。
（四）医院内部全面预算管理未能发挥作用
全面预算管理是财务管理的重要组成部分，包括预算编制、审查、执行和监控，以控制医院经济活动的规模、结构、质量和效率，提高医院的财务运作效率和管理水平。在医院实际工作中，全面预算管理的实施却存在着诸多问题。
（1）预算编制和执行不够科学合理，许多医院在预算编制时只关注数量控制，忽略了质量和效率的考虑，导致预算与实际经济活动不匹配。此外，一些医院在预算执行过程中也面临问题，例如过度扩大设备、药品、人员等方面的支出，在购置办公用品、设备等方面存在浪费现象，都会形成在实际执行中出现难以解决的问题从而导致执行不力和资金使用不合理等。（2）预算审查机制不够完善，由于医院内部管理制度不够规范，预算审查过程中存在信息不对称、程序不透明和审查不严格等问题，导致预算审查失效，并存在重大的财务内部控制环境风险。（3）全面预算管理未能有效提高医院的经济效益。一些医院认为全面预算管理只是一种管理工具，没有明显的经济效益，因此在实施中不够积极。然而实际上全面预算管理可以从根本上改善医院的财务管理和经济效益，提高医院的经济效益和竞争力。
（一）营造良好的财务内部控制环境
公立医院应该高度重视内部控制意识的提升，建立完善的内部控制体系，制定相应的制度和规范流程，并对实施情况进行监督和考核。一方面，医院管理层需要加强内部控制意识，认识到内部控制的重要性，并将其纳入医院管理工作中。建立完善的内部控制制度和流程，明确各岗位职责，形成完整的内部控制机制，还应加强对内部控制的监督和考核，推动各项控制措施有效执行。另一方面，医院应注重人才培养和管理。财务人员需要具备丰富的医疗行业知识，掌握规范的财务管理流程和技能，加强财务管理水平的提升，同时明确各财务管理岗位的职责，落实岗位责任制，确保财务管理工作有序开展。此外，医院也应该加强信息化建设，完善财务管理信息系统，提高数据的准确性和时效性，为内部控制提供可靠的数据支持。加强对财务信息化应用技能的培训，提高财务人员的信息化素养，发挥信息化对内部控制的支撑作用[4]。
（二）提高领导层财务内部控制意识
公立医院是国家的重要机构，承担着保障人民健康的重要使命。而财务管理作为医院管理的重要组成部分，其内部控制环境的优化与完善直接关系到医院的运行效率、财务风险和公信力。因此，提高领导层对财务内部控制的意识和关注程度，是公立医院构建优化的财务内部控制体系的必要措施。第一，医院领导层应该深入了解财务内部控制的重要性和必要性，认识到完善的财务内部控制体系可以有效地避免财务风险和漏洞，保证医院的资金安全和合规性。财务内部控制的建设还可以提高医院的运行效率和管理水平，增强医院的公信力和形象，为医院的可持续发展打下坚实的基础。有鉴于此，领导层需要制定财务内部控制的战略规划和长远考虑[5]，意识到财务内部控制的建设需要长期的投入和持续的关注，不能只是短期行为的临时性解决方案。因此，应制定长远的财务内部控制建设规划，将财务内部控制的建设纳入医院的战略规划和发展规划中，并将其作为医院管理的重要指标来考核和评价。第二，要加强对财务内部控制建设的投入和支持，领导层也应该意识到财务内部控制建设需要大量的资金和人力资源投入，不能仅仅依靠医院内部的力量来实现。医院领导层应积极争取政府和社会的支持，争取更多的资金和资源用于财务内部控制的建设，同时加强对财务管理人员的培训和技能提升，丰富其财务知识和增强内部控制意识。第三，建立有效的内部控制监督和考核机制也至关重要，内部控制的实施需要有效监督和考核，才能确保其落实到位，建立科学、完善的内部控制监督和考核机制。设立专门的内部控制部门，对各项制度进行检查和核查，评估其执行情况，确保制度得到有效执行。制定内部控制指标体系，包括内部控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通以及监督与反馈等方面的指标，并通过定期内部控制评估来监测和考核内部控制目标的达成情况。
（三）建立并完善财务信息沟通渠道
当前医院领导层对于财务内部控制的关注度不高，加之财务信息沟通存在障碍，这导致医院财务内部控制体系的建设和运行受到了很大的制约。
首先，要解决财务信息沟通存在的障碍问题，医院应该加强各部门之间的沟通和协作。财务部门可以定期与其他部门进行沟通，了解各部门的需求和情况，也要加强对财务数据的解读和说明，以确保各部门对财务数据的理解保持一致性。此外，可以建立跨部门的工作小组，针对一些具体的问题进行集中研究和解决，促进各部门之间的合作和沟通。其次，为了提高财务信息传递和共享的效率，医院应加强信息化建设，建立完善的财务信息系统。通过建立财务信息系统，将财务信息实现电子化和自动化，减少纸质报表和面对面沟通的过程，提高财务信息的实时性和准确性。还可以建立在线平台或者网络会议等方式，实现远程沟通和协作，为财务信息沟通提供更多的渠道和手段。通过加强对财务信息沟通的培训和管理，提高各部门对财务信息的重视和管理水平，定期开展有关财务内部控制和信息沟通的培训和讲座，帮助各部门了解财务内部控制的重要性和建设的方法，提高他们对财务信息的理解和运用能力。最后，应建立健全的信息沟通管理机制，加强对财务信息的监督和管理，确保财务信息的准确性和保密性。采用云计算技术，建立远程数据存储和备份系统，以保障数据的安全性和可靠性，引入人工智能和大数据分析技术，对财务数据进行深度挖掘和分析，发现潜在的经营风险和机会。例如：建设财务部门的内部网站、邮件列表、在线聊天工具等，以便医院内部各个部门和人员可以及时获取和交流财务信息。对财务信息的收集、处理、存储和传输等方面制定详细的保密制度，并建立相应的保密机制，确保财务信息的安全性和保密性。同时加强员工的保密意识培养，确保他们能够正确处理和保护财务信息[6]。
（四）健全医院全面预算管理制度
在实际的工作中，全面预算管理还存在一些问题，需要通过一系列的优化措施来加以解决。第一，医院需要科学合理地编制预算，很多医院在预算编制时只关注数量控制，忽略了质量和效率，导致预算与实际经济活动不匹配。因此，医院应结合实际情况，制定科学合理的预算方案，注重质量和效益的控制，确保预算与实际经济活动相匹配。第二，加强预算审查，预算审查是保证预算合理性和执行有效性的重要手段。然而，在公立医院中，预算审查过程中存在信息不对称、程序不透明和审查不严格等问题。因此，医院需要加强预算审查的机制和流程，确保预算审查的公正、透明和严格，避免预算审查失效带来的财务内部控制环境风险。第三，全面预算管理应该与医院的经济效益相结合，一些医院认为全面预算管理只是一种管理工具，没有明显的经济效益，因此在实施中不够积极。然而实际上，全面预算管理可以从根本上改善医院的财务管理和经济效益，提高医院的经济效益和竞争力。因此，医院应该将全面预算管理作为提高经济效益的一项重要手段，加强预算执行的监控和管理，确保预算的实现效果，通过科学合理地编制预算、完善预算审查机制和将全面预算管理与医院的经济效益相结合，进一步提高财务运作效率和管理水平，实现可持续发展。
在实践过程中，公立医院财务内部控制体系构建是一个长期、系统的工程，需要全体员工共同努力和配合。文章提出优化措施，包括营造良好的财务内部控制环境、增强领导层财务内部控制意识、建立并完善财务信息沟通渠道、健全医院全面预算管理制度等。相信通过本文的研究，能够为公立医院财务内部控制体系构建提供一定的参考和借鉴，同时也希望能够引起广大医院管理者和从业者的重视，加强对财务内部控制体系的认识和建设，从而推进医院财务管理工作高质量开展。
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